会计的逻辑之二——借贷记账法

上文我们提到会计平衡公式，由会计平衡公式的平衡性，我们才有复式簿记的源起，而借贷记账法则是复式簿记当中最为普遍采用的方法。基于此逻辑，我们先来了解一下什么是复式簿记。

复式簿记是相对于单式簿记而言的，我们知道单式簿记其实就记流水账，最为常见的就是每天把现金的流进与流出加以实时记录。比如家庭的流水账，就是典型的单式簿记。单式簿记显然只记录某一个方面情况的变化，比如现金日记账，便是把现金本身的收入、支出记录下来，以便结算相应的余额情况，以利于账实核对。至于钱从哪里来，钱又用到哪里去了，单式簿记是不予以考虑的。

复式簿记同是要反映资金的来龙去脉的，也即反映资金从何而来，用在何处。举例来说，企业花钱买了原材料，如果是单式簿记，一般就只记录企业花了多少钱；但是如果是复式簿记，就既要反映现金的变化，还要反映现金变化带来的变化，也即知道来龙还要知道去脉。在这个例子当中，显然来龙是现金的减少，去脉是原材料的增加。这体现的是资产的一增一减。

在由资产、负债和所有者权益这三个会计要素组成“资产=负债+所有者权益”这一会计平衡公式之后，我们对于复式簿记的理解就转变为：一笔会计处理就必然体现为两个或两个以上的会计科目的变化。会计科目，其实就是会计要素的具体化。比如上一个例子当中，就体现为现金与原材料这两个会计科目会发现变化。复式簿记的思维所形成的记账方法，我们称为复式记账法。

复式簿记最为主要的表现方式就是借贷记账法。什么是借贷记账法呢？说白了就是以借贷作为记账符号来进行复式记账。借贷这两个词，对应的英文词汇是Debit和Credit，这两个词在西方的语境当中，显然长得不一样。但是最早由潘序伦先生从西方著作当中翻译过来，就变成了中国借与贷。这就有点让人糊涂了，因为在中国语言当中，借与贷其实是一个意思。你去找银行借钱，找银行贷款，显然是同一件事。这个导致我们糊涂的翻译，也使得会计的借贷记账法笼上一层神秘的面纱。这神秘之处其实是体现在借贷所代表的东西变得变幻莫测。为什么会这样呢？有没有好的方式去彻底揭示其中的规律呢？

在逻辑之一中，我们着重探讨了会计平衡公式，曾经提到过这个公式背后隐藏着解释借贷记账法的密码。现在我们就来披露最终的答案。

在揭晓答案之前，我们先把剩下的几个会计要素也拿上，会计平衡公式是套套逻辑，是基础性的公式，其实我们会计还有另外一个公式，即收入－费用=利润[1]。这个公式中的利润因为最终会转化为所有者权益，因而可以与会计平衡公式合写在一起。最终的推理过程如下，将利润加入所有者权益之中，我们得到：

资产=负债+所有者权益+利润

将利润=收入-费用代入上式，得到

资产=负债+所有者权益+收入-费用，我们再把费用移项到左边，最后的总的公式变成了最终的总公式：

资产+费用=负债+所有者权益+收入

这个会计总公式对于理解借贷记账法有着特别的意义。从公式左右平衡来看，因为资产与费用的方向一致，因此其记账规则也是一致的；而等式的另一边的负债、所有者权益和收入的记账规则也是一致的，但是其方向会与资产与费用正好相反。此时，我们只要确定这些要素当中一个要素的记账方向，剩下要素的记账方向就因为这个公式而自然而然被确定了。具体来说，我们如果假设（注意是假设）资产的增加记为借方，减少记为贷方，剩下要素的记账规则便是：费用与资产相同，也即其增加记为借方，减少记为贷方，其余三个要素与资产正好相反，也即增加记为贷方，减少记为借方。因为只有这样，等式才能保持最初的平衡。

此时，顺便问的一个问题是，如果资产的增加我们记为贷方可不可以呢？答案有点模棱两可，可以是因为理论上我们可以这么做，因为借贷本来就没有什么特别意义，它只是一个符号，而且是指在特定要素面前表现为不同方面含义的符号，比如在前面借方既可以表明资产的增加，也可表明负债的减少；为什么认为是一个符号呢？因为如果我们把资产的增加记为贷方，也就意味着其他要素的记账规则全部要做相反的变化，最后会计公式的平衡不会打破，但是整个会计的世界颠倒了。说它不可以，就是因为这个颠倒的世界显然不是我们现实的世界了，在我们现实的会计世界已经确定资产的增加记为借方的情况下，我们已经约定俗成，养成习惯，这惯例已经无法改变。借贷变成符号，借贷记账法便成为通用的记账规则，这也正是我们把会计称为通用商业语言的重要原因之一。

从以上的推理过程，我们就可以发现，只要记住资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入这个总公式，我们就记住了所有会计要素记账的基本规则。当然，这个公式本身我们还可以做深层次的理解。为什么资产与费用是在一边的呢？细想一下，很简单，因为几乎所有的资产都会慢慢转变为费用，二者具有直接联系，比如固定资产计提折旧就变成了折旧费用。那为什么收入与负债、所有者权益记账规则一样呢？答案当然是收入作为利润表的起点，最终其增加会带来净利润的增加，也即最终会导致所有者权益的增加，二者显然也具有紧密的联系。

借贷代表着相互相成的两个方面，它们既是符号，但是符号后面其实又代表着不同的含义。这符号就像是易经当中的阴阳一样，阴与阳代表着不同的方面，但是阴阳又是能调和在一起，阴阳互动。借贷也是一样，二者看起来是相对的，但是显然借中有贷，贷中有借，二者在会计实务的处理当中还会相互转化。这样看来，借贷记账法暗合易经哲学之思维，怪不得能长存不衰。而著名会计学家井尻雄士曾写一本书，名之《三式簿记》，从刚才我们从易经当中分析到的哲学逻辑来看，三式簿记显然不能成立。所以此书诞生之时，曾经引起会计理论界的轰动，但之后就悄无声息，三式簿记也再没有人提起。可见簿记的创新很难，五百多年前，会计之父帕乔利划下的借贷记账法的规矩到现在还是保持原汁原味，没有改变。

[1]更为完整的公式应该是收入－费用＋利得－损失=全面收益，因为利得与收入类似，损失与费用类同，我们为了叙述的方便，就直接还是用简化的公式。