会计的逻辑之三——会计系统

前面两篇文章我们分析了平衡公式与借贷记账法，这是我们进行会计处理的基础。但是具体的会计处理过程是怎么样的呢？会计逻辑之三我们来介绍这具体的情况。上文提到，基于会计的平衡公式，奠定了使用借贷记账法的基础。而借贷记账法的灵活运用，则构成了会计系统。

具体来说，会计系统是由证、账、表组成的。证即是凭证，这凭证包括原始凭证与记账凭证。原始凭证是处理账务的原始单据，这单据用来证明交易或事项的存在。这也正是为什么会计是反映过去的交易与事项，因为凡事皆有凭，历史成本当然要从当时交易或者事项的凭单当中去获取。这个原则的把握曾经是会计坚守的根本原则，但是在互联网时代，金融系统的发达，资本市场当中的证券价格每天都在变动，对于企业所持有的此项证券而言，在期末之时，虽然没有交易，但是其价格相比于最初购入的价格已经发生一定的变化，对于这没有发生交易的变化，是否要进行反映呢？如果进行反映，也就意味着要突破历史成本原则，也即意味着我们要采用市场价格来重新对其进行计价，如今的会计处理实践其实已经拓宽了历史成本原则，我们通过公允价值变动损益来反映这些所持有的证券价格的变化。不过，这部分的突破还仅仅停留在金融资产领域，特别是对于利得的确认问题。为什么会有这样的突破呢？包括资产减值的处理程序又是为什么呢？因为不是这里论述的重点，我们就存而不论，留待以后来解答。

依据原始凭证，我们要编制记账凭证，这记账凭证其实就是会计分录的详细处理，所以我们在教学过程中，一般是直接用会计分录来表示记账处理的，这个会计分录处理的基本规则就是我们上一文中提到的借贷记账法了。记账凭证会把相应的业务摘要以及发生的时间记录上，并且会将其进行编号。当然会计科目以及实际的发生金额也会在记账凭证出现。

记账凭证编制完毕之后，我们还要根据所记录的会计科目，分别把相应会计科目的金额登记在以会计科目命名的账户之中，其简化处理，便是T型账或者称为丁字账。有了账簿我们就可以把涉及到这个会计科目的所有会计处理的金额记录在此账簿当中，这样其实就形成了某单一会计科目的流水账。借方记进的金额，如果会涉及后续的处理，就会从此账户的贷方转出；而贷方记进的金额，如果会涉及后续的处理，就会从账户的借方转出，最终通过借贷之间的自然平衡处理，相互抵销，我们就可以最终得到账户的余额，这余额便是此账户的最终处理结果了。比如我们要了解应收账款的情况，直接查看账簿的借货方发生额情况以及余额情况就可以基本了解，其余额就正好是应收账款还未收回的部分。

最终的报表形成，对于会计系统来说，是一次飞跃，因为一张报表所能报告的项目有限，我们只能将一些同类的项目合并，重要的项目单独来进行反映，从账簿到报表的过程之中，我们要通过计算、合并、分析来获得最终填列到报表当中的数字。这整个过程便是会计系统整个处理的过程了。一般来说，资产负债表与利润表的数据其实可以直接从账户当中去摘，而现金流量表一般要费些周张，不过现在在电脑普及的年代，所有的账簿以及报表的生成都可以通过电脑自动处理与实现，这背后支撑这些处理的基本逻辑当然是：会计软件编程人员已经了解了从凭证到账簿再到报表的基本逻辑以及对应关系，这样才能真正实现我们在凭证端录入数据之后，就能实现数据的自动处理成账簿，并最终生成报表。

以上这个图就是根据我们的描述的会计系统绘制出的会计循环图，图中的试算表，在计算机处理记账的时代，已经不需要了。