会计的逻辑之一——会计平衡公式

一、引言

这是系列文章之一，题目有点大，但是写成系列应该可以。把每一个细分的小问题阐述透彻，应该可以。作为普及性的文章，希望能做到实用又有趣，而且能让普通的读者都能看得明白。一门学科的逻辑，其实是对于本学科的理论以及基本概念以简明的逻辑阐述出来。比如张维迎写《市场的逻辑》，陈志武写《金融的逻辑》，写得都是各自领域的最为根本的理论及基本概念。

会计的逻辑是指什么呢？我们先从逻辑说起。逻辑一词，我们一般都会说到的对应词，便是条理。说话要有逻辑性，写文章也要求有逻辑性，其实说的是前一句与后一句之间要能连得起来，不能出现思维跳跃，或者即使有跳跃，也是因为跳跃的部分背后的逻辑是众所周知的。要不然，就不应该省略基本的逻辑。逻辑推理对，整个过程就不会有什么问题。当然，整个过程要对于事物的理解要说通，或者最后的结论要真正靠得住，还取决于最初的假设前提是对的，或者本身是依据实际的事实进行相应的推理，要不然，即使中间的逻辑顺序是没有什么问题的，最终的结果也可能是错的。

这样看来，所谓会计的逻辑便是指对于会计理论以及基本概念进行有条理性、系统地阐述。这逻辑展开的第一篇，我们从会计平衡公式说起。

二、会计平衡公式详解

公式者，一般是左边等于右边。一般是永远相等，而没有例外。若如此，公式就是一个套套逻辑。

套套逻辑永远正确，当然就无法证伪。既然无法证伪，就无法推出能验证的假说。但是套套逻辑可以是一个思想的起点，也是逻辑的起点。在经济学当中最典型的就是货币理论的币量公式。

在会计学当中，有一个重要公式，即资产=负债+所有者权益，我们称为会计平衡公式，因为公式的左右两边永远平衡。这个平衡公式，其最初的形式其实是资产=权益，因为负债可以看成是债权人权益，而之所以把权益区分成债权人权益与所有者权益，是因为两者之间具有本质的差异。债权人权益没有投票权，但是一般收益稳定，是通过收本收息来实现的，一般有时间性；所有者权益在股份有限公司中又叫股东权益，这个有投票权，但是收益不稳定，可能大赚，也可能大赔，一般是长期的，当然它可以通过转让来实现较好的流动性。这两种给企业提供资金的方式各有千秋，但本质都是投本取利，只是利的实现方式不同。债权人提供的资金有使用期限，利息固定；所有者提供的资金没有期限，红利不固定。二者在风险与报酬之间实现了平衡，满足了不同资金提供者的需要。所有者承担终极风险，同时享受可能的超级收益，同时也为企业所负债务背书担保；债权人风险可控，收益也有限。

权益拆解为债权人权益（即负债）和所有者权益之后，资产平衡公式自然就变成了三个会计要素之间的平衡关系，这背后的基本逻辑关系便是：左边代表是资金的运用，右边代表资金的来源。来源有多少，运用就有多少，不用时放在账上还是银行存款，也是资产。因此二者永远相等，没有例外。这个平衡公式就永远不会错了。这个平衡公式显然是个套套逻辑。

但这个永不会错的公式在会计整个架构体系当中非常重要。因为它既是借贷记账法这一规则确立的基础，也是会计报表编制的基础。前者表现为平衡公式所囊括的各个要素的记账规则存在着天然方向性，具体详述我们留待以后；后者则表现为资产负债表正是依赖于此而形成的。资产负债表是反映企业的最重要的报表，因为其他报表可以看成是这张报表某一个项目细化而成。比如说，利润表其实是对于资产负债表当中，留存收益增加的一种详细解释；现金流量表更是明显是资产当中现金这一项目的详细解释。这样看来，这个会计平衡公式是企业财务报表之根基。由一个简单的公式，衍生出一个报表体系，正是套套逻辑的强大之处。

这个平衡公式还可以进行相应的变形，比如变成资产－负债=所有者权益。此时平衡公式的内在含义就发生改变，这个公式背后的含义是指所有者权益是怎么获得的，也即表明所有者权益其实是资产减去负债之后的剩余权益。另外，此公式还表明所有者权益本身是无法单独计量的，其计量结果取决于对资产与负债的计量过程。此时负债可以理解为负资产，所有者权益可以理解为净资产，我们把ROE称为净资产报酬率，其实就是所有者权益报酬率。

理论上，我们还可以把会计公式写成资产－所有者权益=负债，但是基于我们上面对于所有者权益与债权人权益的分析所提到的二者差异，这个公式显然是没有什么意义的。因为负债不可能是通过资产减去所有者权益来得到。

三、小结

如果我们要寻找一个可靠的会计逻辑起点，会计平衡公式会是一个很好的选择，而其之所以能成为逻辑的起点，主要的原因在于其本身就是一个套套逻辑，不可能错，在任何情况下都是对的。而这个逻辑起点也的确起到了建立会计大厦根基的作用，从这个平衡公式，自然可以推演出资产负债表的基本结构，也绑定了记账规则。会计平衡公式可谓根基深厚，影响深远。我们要理解会计的逻辑，就要从完整理解会计平衡公式背后的逻辑开始。