会计与审计的渊源

会计有什么用？我们首先想到的是，会计是用来记账的，这显然是会计的最基本的功能之一。注意是之一，其实翻看会计史，我们很明显地看到，会计天然具有监督的职能，可不是嘛，我把我所了解的交易记录下来，不就是从账上告诉其他人一些交易的情况嘛。而库克1973年所著的《美国》一书清晰地记录了这样一件事：小型船队上有40人，包括一位外科医生和一位皇家会计，这位皇家会计之所以被派与同行，是为了在哥伦布计算累计获得的黄金和香料成本时，监视其账目。西班牙皇家为什么还要派一名会计，显然其对于哥伦布的远征充满了期待，总是希望能获得些什么，这名会计的工作显然还包括对所获财物的记录，而记录本身就是监督了哥伦布的行为。

哥伦布发现了新大陆，但后期前往美洲的殖民者多数来自于英国，而这些殖民者也把英国的法律、语言与文化带到了新大陆，在新大陆中，虽然美国人会有所改进，但是其主要的制度基本上与英国相同，这背后最为主要的制度背景是斯密的市场理论和洛克的产权观点。

因为美洲是一块未被开发的大陆，而前往这个大陆的人，多半是在英国本土没有太多的机会的人，他们期望冒险，期望改变，期望开展一段新的生命旅程。而要在新大陆中生存下来，追求利润，特别是金钱上的利润变成他们的信条，那些清教徒也自然而然地将获取经济利润加入其教义中。不过早期的殖民生涯往往是一桩无利可图的生意，因为资源的错配，只有少数沃土开拓者和种植烟草之人，才过得下去。公司组织的设立变得迫在眉睫。

让我们追溯公司发展史，会发现早期人类在公司成立上经历了漫长的实践。据梅尔的记载，最早的贸易公司是成立于1296年，时为英国的汉堡公司，而之所以叫汉堡公司，是因为最后这家公司几经周折之后，加其公司的总部定在了德国汉堡。不过早期的公司账簿不是复式簿记，也不是单纯的单式簿记，他们的会计记录应该看成是一种复合体。而我们所熟知的最出名的早期公司则是，1600年如日中天的西印度公司，这家公司因为取得和好望角东部地区进行贸易往来的垄断权，而大获其利。这些贸易公司在拓展贸易路线的过程中，成为开发美洲大陆的先行者。而载着102名男女老少组成的五月花号船队开始奔赴美洲时，会计问题就在这次航行中备受瞩目，因为这可能是一场会计的大讨论。船员们质疑他们船上的一位名叫马丁的会计失职了，因为马丁给不出相关的账目。钱是如何花掉的，在马丁的处理下变成了一笔糊涂账。

而随着这些贸易公司逐渐在当地立足，其账务的处理问题变得重要，比如1628年当时的马萨诸塞州的海湾公司成立后，花了两年时间来筹措资金，然后聘请了一名会计来处理账目，并且为了得到投资人的信任，他们还专门在1629年6月17日任命了8名审计员来审查公司账目。当然这种审计是不固定时间的，估计当时是公司面临着比较大的质疑，他们才采取这种措施。后来，审查财务人员账目的做法变得常规化。当然这种常规审计只是依惯例而行，并不是真正意义上的年度审计。从法律意义上来看，1752年英国国会颁布法令之后，年度审计才登上历史舞台，与此相伴相生的是，按年编制财务报表已经变成一项企业的惯例与制度。而其他一系列的证据表明，随着贸易以及经济发展，会计在许多领域和方面都开始发挥其基础作用。比如我们在《罗伯特·基恩的辩解书》中发现了殖民地清教徒最早使用复式簿记的证据；而在1667年，我们还在波士顿的《市镇记录》中发现了会计簿记教育的推广，以及审查市政府账目的审计业务；甚至在监狱中也出现了会计记录的记载。

所有这些早期的证据，证明当时的商人、合资企业、政治团体和法庭以及贸易商都有账户记录，而且他们都认为它们理所当然地应接受审计。可以说，会计与审计从一开始就是相伴相生。会计作为记录经济事务的手段，往往不能自证清白，事后的审计就变成是一种常规手段。在早期的北美殖民地的经济当中，会计已经确立其不可置疑的重要地位。

会计在贸易中的作用毋庸置疑，如果存在一个商人的文艺复兴运动，其中心肯定在会计室。商人的经营活动通过会计进行梳理之后，将变得更有条理，也变得更加理性。拿数字说话，显然是会计师最常用的一句话。而会计作为商人的重要工具之一，需要经过一定的教育与实践才能掌握，这成为一种专业的门槛，而掌握了会计专业技能的商人显然会在经营的过程中技多一门。对人进行会计教育，从帕氏的著作出版之后，陆陆续续有不少作者出版了会计书籍。比如1553年詹姆斯·皮尔出版了一本会计著作，用于教育自己的学生，他指出会计记录将节省人与人之间处理事务的时间，也能带来财富的增加。再比如，早期的帕乔利的《数学大全》并没有提到簿记一词，簿记成为一个术语被广泛使用是在约翰·梅尔所著《现代簿记》之后，这本书又名《商业会计的意大利复式簿记法》。这部著作可能是帕乔利之后最为出名的著作，也可能是在那个时代阅读人数最多的会计书籍。