第十二讲 费用

一、费用、成本与损失

费用是何？从字面上来看，费，费时、费力、费钱，是指需要花时间、花力气、花钱；费这些干嘛？用。能得到“使用”、“利用”。能这样来理解费用吗？

那什么是成本呢？在经济学中，成本等同于机会成本，是指不可避免的最高代价。因为所有成本都是机会成本，所以机会二字就去掉了。这方面的最典型的例子就是一个在街边补鞋的残疾人，如果他不能有别的赚钱的方式，那么他的机会成本是可以几乎等于零的。这样他就可能有比较高的相对收入。再举一例，你星期天去看书，其机会成本就有可能是你和女朋友去逛街、去打一场球或和朋友出去玩。假定陪女朋友逛街你能收获500（指武断的效用，此概念已经被张五常给废除了），打一场球可以收获300，和朋友出去玩是200，那么看书的机会成本就是500，其他低于500的活动是跟看书没有关系的，或者说在做决策时是不用考虑的。不过在会计当中，成本一般是指历史成本，这是一种计量的属性。同时，成本在制造性企业当中一般是等同于生产成本，它主要包括直接材料、直接人工和制造费用。成本从字面上来看，成，现成，已成，指已经发生；本，一本万利，指的是本钱。成本大概的原始的意思是指已经花费的本钱了。这个意思应该是与历史成本最为接近了。

那么费用与成本之间有什么区别呢？费用从上面的分析大概可以得出一个结论是，费用一般是大于成本的。也就是说，在企业当中，企业所有的花费其实都可以看作是费用，而成本只是其中的一部分而已。而费用与支出之间略有差别，一般在会计当中，费用是一种支出，一般是直接计入当期损益了。而支出也可能是资本性支出，从而是形成一项资产的，资产要么如存货一样是一次性地列支到当期费用中，要么是如固定资产一样逐渐地列支进入费用当中。

在我们国家的会计准则当中其实是对费用是有严格定义的。这严格定义我们已经在第一讲说过了，这里就不再重复了。费用的定义是不包括损失的，因为它是一种日常活动当中所发生的。

很奇怪，那损失到底能不能算是一项会计要素呢？如果费用本身并没有包含着损失，那总要有损失这个要素来对一些非正常的列支进行核算的，若是没有损失要素，我们无法对企业所有的经济交易进行处理。这一点与收入和利得的关系，以及核算的困难是一样的。会计准则明显在这一点上是存在着偏差的，这偏差前面说过了。

二、费用概述

转谈我们这一讲的主体内容。费用本身是没有专门的会计准则来进行规范的，只是基本会计准则当中对费用的定义以及确认作了一个比较简单的规定。这其中的缘由大概与前面所有者权益的情况是类似的，就是费用的业务一般来说是比较简单的，需要规范的地方太少。用不着专门的准则来隆重其事了。

费用作为企业在日常活动中发生、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，是与收入是完全相对应的。这样我们对于收入－费用＝利润就有了统一的口径与基础。这显然是对的，但因为收入费用本身所规限的范围不够广，所以造成了我们上面所说的遗漏的情况。

从会计处理的角度来看，我们其实对于费用的会计分录处理是相当的简单的，这大概我们在会计学原理的学习当中就已经完全讲完了所有的分录了。无外乎是在费用增加时记为借，对应的贷方科目一般是银行存款、累计折旧等等；而减少时记为贷，一般是在冲减财务费用或管理费用时才会发生了。

费用，狭义是指期间费用，可以区分为三种，即管理费用、销售费用和财务费用。管理费用其实是大杂汇，也是个无底洞。我们先说说后面两项费用。销售费用是指一切与企业销售产品有关的费用，也就是为多销售产品而花费的，比如说广告费用、推销费用、建立销售机构的一切费用都是列支到这个科目当中。财务费用，其实就是融资费用。前面我们多讲中都说起过财务费用，其实就是指企业融通资金所需要花费的。这一点当然不是仅仅指一般的借款所要付出的利息，而所有因为融通资金所带来的费用都要列入财务费用，比如说应收账款提供的现金折扣、融资租赁当中付出的未确认融资费用等等。

除了这两项费用之外，其他所有的企业行政性的花费都要列入管理费用，这具体的内容就多了，一些管理层的办公费用、绿化费、一些次要的税比如房产税、车船税都列支其中。一般来说，这项管理费用的高低基本上是可以反映出企业的管理所费的成本，可以看出一个企业控制费用的能力。