第十讲 所有者权益

资产、负债讲完了，根据第一个会计平衡公式，下面一个要素就轮到所有者权益了。权益者，权利与益处。是什么权利？可以获得什么好处呢？企业的所有者一般就是企业的股东了，所以在公司制底下，所有者权益就是指股东权益。企业的所有者可以有什么权利呢？可以得到什么好处呢？权利主要是指股东大会时的投票表决权，其实是公司的最高决策权利了。好处呢？所有者可以从中获得股利的收益。

权益从广义来讲包括两种，一种是债权人权益，第二就是这里的所有者权益了。广义的角度来看包括这两者，其实说的企业的资金来源，债权人和所有者给企业提供了资金，相应就取得了权益。狭义的权益一般就是指所有者权益了。很奇怪，所有者权益也没有准则来规范。难道所有者权益不用规范吗？所有者权益不用会计处理吗？可取的答案也许是所有者权益的处理比较简单，同时其计量也不用单独进行。因为我们从所有者权益＝资产－负债这一公式得知，我们如果计量了资产和负债，所有者权益自然就计量了。从这个公式的角度看，表面的所有者权益其实是一种资产减去负债后的剩余净权益。

刚才说了，所有者权益的会计处理比较简单，而且在许多前面的章节当中或多或少地已经涉及到所有者权益的内容，特别是资本公积。那这里还是要统括再来说一说。

所有者权益从大类来看，可以分成两类，一类是资本，另一类是留存收益。其中前者又可以进一步分为实收资本（股本）与资本公积。后者又可以分为盈余公积和未分配利润。而整个的所有者权益的内容也就围绕着这四个方面展开。

实收资本（在股份制企业就叫股本了）一般是以面值来表示的，这个面值大小其实是无所谓的，有所谓的只是每一个股东在所有股份当中所持的份额，因为最终的股利分配也好，表决权也好，都是根据所持股份份额来决定的。也就是说，面值定为1元还是10元是无所谓的，因为这只是一个单位，关键在于股东在所有的股票份额当中拥有多少单位，同时所占的比例是多少。实收资本的处理一般都会伴随着资本溢价。举个例子来说，比如股东投入100万元成为企业的股东，持有企业面值为1元的普通股10万股，这样我要确认的股本就是10万（10万×1），资本溢价就是90万了（100－10）。基本的分录处理（对企业来说）就是借银行存款，贷股本和资本公积了。当然所有者可以不仅仅采取投入钱的方式来拥有企业的股份，也可以通过其他资产，比如固定资产、存货或无形资产来入股，其相应的借方就变成固定资产、存货或无形资产了。资本溢价是最主要的资本公积来源，其他来源就属于其他资本公积了。比如前面我们处理可供出售的金融资产，其公允价值的变动我们也是放入资本公积的其他综合收益，又比如企业获得一笔捐赠也是放入资本公积。曾几何时，我们会把一些重组收益、非货币资产交换损益也放入到资本公积当中，是因为我们不想把他们确认了企业的一笔收益，计入资本公积是直接进入资产负债表，而不会体现在利润表当中了。

留存收益，当然是留在企业当中权益了。说这个之前，我们最好了解一下企业进行利润分配的步骤。企业期末获得了利润总额，交完所得税之后就有净利润了。净利润就是我们进行股利分配的基础，有了净利润首先要计提法定盈余公积，这个法就是公司法的规定要求企业计提，计提法定盈余公积的目的是为了帮助企业稳健经营。计提盈余公积的用途一是进行亏损弥补，二是可以在没有净利润之时保持企业的形象而用来分配股利。计提法定盈余公积之后就可以进行股利分配，分配完股利，如果企业股东大会觉得有必要，还可以计提任意盈余公积，以备不时之需。计提完任意盈余公积，剩下来的就是未分配利润了。留存收益经过利润分配之后，显然是包括两部分：一部分是盈余公积，一部分是未分配利润了。未分配利润每年都进行滚存，会越积越多，当然如果连年亏损，未分配利润也会越来越少。

这整个利润分配过程的处理这里说一下，计提法定盈余公积，显然是本年利润当中一部分把它转为盈余公积，所以一般是先借本年利润，贷利润分配——未分配利润，然后我们再做借利润分配——计提法定盈余公积，贷盈余公积——法定盈余公积了；进行股利分配，就借利润分配——股利分配，贷应付股利，等真正支付时就是借应付股利，贷银行存款了。计提任意盈余公积，其处理和前面计提法定盈余公积是一样的。最后利润分配最终的余额就是未分配利润了。

讲到这，我们对于第一个会计平衡公式的三要素内容就讲完了，这三大要素构成了资产负债表的基础。下一讲我们转入第二个会计平衡公式，即收入－费用＝利润。